Письменная информация по данным аудиторской проверки. Письменная информация аудитора к руководству экономического субъекта
Подготовка аудиторского отчета (письменной информации аудитора руководству аудируемого лица) регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700А, а также российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию.
Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системах внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
В случае инициативного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию аудитора в случаях, если:
Договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;
Договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.
В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, т.е. любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.
Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках - она отражает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Если аудиторскую проверку проводила группа, состоящая из значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев и т.п.) в составе общей группы.
Каждая аудиторская организация обязана разработать единые (внутрифирменные) требования к форме подготовки письменной информации аудитора, которые утверждаются руководителем аудиторской организации. Выполнение этих требований обеспечивает аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов.
В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты аудиторской организации и реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.
В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, масштаба и специфики аудиторской проверки, а также размеров аудиторской фирмы, размеров и особенностей экономического субъекта, подлежащего проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие сведения:
Особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом обязательством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;
Данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;
Перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;
Сведения о методике аудиторской проверки; подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности; указание, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным, а какие - выборочным способом и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка;
Перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых;
Оценка (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и (или) налоговых показателей, представленных экономическим субъектом, и прогнозируемых показателей по результатам проверки аудиторской организацией;
В случае отклонения от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) - сам факт и причины такого отклонения.
В письменной информации аудитора в обязательном порядке указывается, какие из сделанных замечаний существенны и какие несущественны, влияют ли они (или могут влиять) на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. При подготовке аудиторской организацией условно положительного заключения, отрицательного заключения или отказе от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин формирования у аудитора соответствующего мнения.
Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора может быть передана только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме обязательстве) на оказание аудиторских услуг, и, наконец, любому другому лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, - в случае письменного указания на то аудиторской организации.
По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации, в которой могут содержаться требования внесения (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа. Оно может провести встречу с аудиторами, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа. Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме обязательстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов. Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один передается под расписку только (и исключительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию письменная информация аудитора может быть переслана по почте. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.
Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта.
Основываясь на вышеизложенные факты, мы составили письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица СПК «Майданский», которая представлена в приложении № 21.
Аудиторское заключение
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оно должно содержать заявление аудитора или аудиторской фирмы относительно того, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Оно составляется после проведения всех необходимых аудиторских процедур. Проверяющий готовит пакет рабочих документов, который включает в себя копии документов, которые использовались для сбора доказательств, разработочные таблицы аудитора. Затем систематизирует собранные материалы и составляет на основании их аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности изученных им материалов.
На основании договора между учредителями СПК «Майданский» и аудиторской фирмы «ГОЛЬДБЕРГ-АУДИТ», действующей на основании лицензии № 24 выданной 21 декабря 2007 года, проведена проверка поступления и выбытия основных средств.
Настоящая документальная проверка проведена выборочным методом, в присутствии главного бухгалтера.
Источниками информации для проверки явились локальные документы организации, первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность.
За проверяемый период организация осуществляла работы согласно уставной деятельности.
После проведения всех процедур по проверке поступления и выбытия основных средств, аудитор выдает аудиторское заключение, в котором содержится мнение о достоверности проверенной бухгалтерской финансовой отчетности (прил. 22).
Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению.
Качественными характеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются: существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактических неточностей.
Согласно ПСАД №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица .
Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное управление аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).
Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.
Письменная информация аудитора готовится в ходе аудита и предоставляется аудируемому лицу на завершающей стадии проверки.
Информация для руководства аудируемой организации должна отражать:
1) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;
2) выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;
3) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);
4) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;
5) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
6) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;
7) предполагаемые модификации аудиторского заключения;
8) вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);
9) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг .
Письменная информация необходима не только руководителям или собственникам проверяемой организации (для которых письменная информация носит рекомендательный характер), но и для самого аудитора. Она может использоваться аудиторской организацией в следующих случаях:
1) для контроля за выполненной аудиторами работы;
2) для контроля качества выполнения аудиторского процесса;
3) для накопления знаний о бизнесе клиента;
4) при планировании проведения последующих проверок;
5) для планирования сопутствующих работ;
6) для подтверждения того, что при проведении аудита соблюдались требования стандартов в отношении независимости и профессионализма аудиторов, планирования и документирования аудиторского процесса, достаточности аудиторских доказательств для выражения мнения;
7) для подготовки аудиторского заключения;
8) в качестве доказательства в случае спора с аудируемым лицом (в том числе судебного), который впоследствии может произойти.
Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один экземпляр передается под расписку только следующим лицам:
а) лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;
б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации ау
дитора в договоре на оказание аудиторских услуг;
в) любому другому лицу - в случае наличия указания на то, от лица, подпи
савшего договор на оказание аудиторских услуг .
Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к общей рабочей документации аудитора .
Контрольные вопросы
1. Что Вы понимаете под аудиторским заключением, и какие виды аудиторских заключений Вы знаете?
2. Каковы основные требования к составлению аудиторского заключения?
3. Каковы основные элементы аудиторского заключения?
4. Что представляет собой письменная информация аудитора руководству аудируемого лица?
5. В каких случаях может использоваться письменная информация самим аудитором?
Тесты
1. Официальный документ, предназначенный для пользователей бухгал
терской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное
в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального
аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируе
мого лица-это:
а) аудиторское доказательства;
б) письмо о проведении аудита;
в) аудиторское заключение;
г) рабочий файл аудитора.
2. Вводная часть аудиторского заключения должна содержать:
а) адресат;
б) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудитор;
в) сведения об аудируемом лице;
г) перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3. Должна ли прилагаться к аудиторскому заключению проверенная фи
нансовая (бухгалтерская) отчетность:
б) да, если аудиторская проверка является обязательной в соответствии с за
конодательством РФ;
в) да, если аудиторское заключение является модифицированным;
4. Модифицированное аудиторское заключение содержит:
а) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но раскрытые в отчетности;
б) отрицательное мнение;
в) мнение с оговоркой;
г) отказ от выражения мнения;
д) правильные ответы «б» и «в»;
е) все ответы правильные.
5. Аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или со
ставленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию до
кументов, представленных аудиторской организации, индивидуальному ау
дитору и рассмотренных в ходе аудита
- это:
а) модифицированное аудиторское заключение;
б) заведомо ложное аудиторское заключение;
в) отрицательное аудиторское заключение;
г) ошибочное аудиторское заключение.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
курсовая работа , добавлен 25.04.2005
Целью аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
контрольная работа , добавлен 01.06.2008
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита: ее содержание, подготовка и порядок представления. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие оплату труда в Российской Федерации.
контрольная работа , добавлен 05.03.2014
Аудит кассовых операций является установлением соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
реферат , добавлен 20.07.2008
Понятие качества аудиторской работы. Свойства информации и состав ее потребителей. Обобщенный эффект аудиторской проверки - степень соответствия мнения аудитора потребностям в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.
контрольная работа , добавлен 07.03.2009
Цель и нормативная база аудиторской проверки денежных средств предприятия на примере ООО "МагЛег". Типичные ошибки при ведении бухгалтерского учёта. Аудиторская проверка операций кассовых и по расчетному счету. Разработка письменного отчета аудитора.
курсовая работа , добавлен 06.04.2015
Основная цель аудиторской деятельности, аудиторы как субъекты профессиональной деятельности. Сущность аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации.
курсовая работа , добавлен 11.06.2010
По результатам проведенного аудита аудиторская организация обязана предоставить адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта
В письменной информации аудитора приводятся свидетельства относительно недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.
Аудиторская организация обязана указать в письменной информации аудитора все ошибки и искажения, которые существенно влияют на достоверность финансовой отчетности
Письменная информация аудитора может привести любые сведения, касающиеся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта
Информация не может рассматриваться как полный отчет о всех, кроме тех, которые обнаружены в процессе аудиторской проверки
С учетом требований законодательства каждое аудиторская организация должна разрабатывать требования относительно формы подготовки письменной информации аудитора Внутренние требования должны быть утверждены руководителем аудиторской организации и обеспечивать соответствующее оформление данного документа для различных экономических субъектов.
Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны разрабатывать аккуратную и единообразную форму представления письменной информации В данной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке в такие показания:
Реквизиты аудиторской организации, а именно:
а) наименование и юридический адрес фирмы или фамилия, инициалы и адрес аудитора;
в) номер и дата регистрации права на осуществление аудита;
Реквизиты экономического субъекта, а именно:
а) официальное наименование и юридический адрес клиента или фамилию, инициалы и адрес физического лица - индивидуального предпринимателя;
б) номер и дата регистрационного свидетельства;
в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица;
Указание на период времени, к которому относитсядокументация субъекта, дата подписания письменной информации аудитора;
Выявленные в ходе аудита существенные нарушения;
Результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и функционирования СВК экономического субъекта В дополнение к обязательным сведениям, указанным выше, в зависимости от
объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, размеров и особенностей экономического субъекта следует включить в письменную информацию аудитора следующие сведения:
Особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;
Данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и особенности системы бухгалтерского учета;
Перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;
Свидетельство о методике аудиторской проверки, подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности;
Перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендации как;
Оценку количественных расхождений отчетных или налоговых показателей субъекта и таких, которые прогнозируются по результатам проверки аудиторской организации;
В случае проверки крупных экономических субъектов со сложной организационной структурой - свидетельство об осуществлении проверок филиалов и дочерних фирм экономического субъекта;
При последующих аудиторских проверках - оценку и анализ выполнения или исправления экономическим субъектом замечаний, которые есть в предыдущий письменной информации аудитора;
В случае отклонения от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности и причин такого отклонения
В письменной информации аудитора должны быть обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы законодательства
В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из замечаний являются существенными, какие - нет, влияют или не влияют перечисленные замечания и недостатки на выводы, сделать облени аудиторами.
49. Аудиторское мнение и порядок его подготовки
Главная цель аудиторского мнения или аудиторского заключения - это оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения.
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Он содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Составляется аудиторское заключение в соответствии с правилами аудиторской деятельности:
Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство организации от ответственности в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Выделят несколько видов аудита:
обязательный;
инициативный;
по специальным аудиторским заданиям.
Аудиторское заключение передается руководству аудируемого лица в том количестве экземпляров, которое предусмотрено договором между ними
Аудитор несет ответственность за формирование и выражение своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах . К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РК относительно подготовки такой отчетности.
Основные элементы аудиторского заключения:
· наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";
· адресат (в соответствии с договором или законодательством РК, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
· сведения об аудиторе;
· сведения об аудируемом лице;
· вводная часть;
· часть, описывающая объем аудита;
· дата аудиторского заключения;
· подпись аудитора.
Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.
Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом.
Часть, описывающая объем аудита , содержит следующую информацию:
аудит был проведен в соответствии с и законами, правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;
аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РК
Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки.
Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:
руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;
руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.
50.Составление различных форм аудиторского отчета по структуре и форме предложенной в МСАК .
После составления проекта аудиторского отчета, руководитель аудиторского задания или руководитель Службы организовывает и проводит встречу с руководством объекта аудита для обсуждения и достижения взаимного понимания содержания проекта аудиторского отчета и вопросов, не отраженных в отчете и, собственно, предоставления проекта аудиторского отчета.
Аудиторский отчет должен содержать общее заключение об адекватности и эффективности проверенных систем внутреннего контроля и управления рисками.
Аудиторский отчет должен сохранять дипломатическую взвешенность, учитывая восприимчивость адресатов отчета. Акцент нужно делать на необходимости усовершенствований и не концентрироваться на критике деятельности менеджмента и/или прошедших событий.
аудиторский отчет должен включать в себя детальный раздел, посвященный обнаружениям. Аудиторские обнаружения должны включать следующие основные элементы: критерии оценки, причины возникновения и последствия.
аудиторский отчет должен также содержать комментарий руководства объекта аудита в отношении обнаруженных фактов и предложенный руководством объекта аудита план корректирующих и/или предупреждающих действий, если таковой был составлен.
В случае, если в окончательном варианте аудиторского отчета содержится существенная ошибка, обнаруженная впоследствии, руководитель Службы должен довести исправленную информацию до сведения всех адресатов аудиторского отчета.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РК.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.
Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РК.
Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.
Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть заключения по специальному аудиторскому заданию должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании. Итоговую часть рекомендуется начинать словами: "По нашему мнению".
Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РК.
Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.
В текст аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, порядок ее движения и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как составная часть заключения.
Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности. В соответствии со специальным аудиторским заданием аудиторской организации может быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности, например о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и состоянии материально - производственных запасов, основных средств. Кроме того, может потребоваться выражение мнения аудиторской организации относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности, например оценки реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества (товарищества) в соответствии с договором.
Письменный отчет аудитора
Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информации (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. В письменной информации также содержатся конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Аудиторская организация обязана указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.
Аудиторская организация может привести в письменной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую сочтет целесообразной. Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора должна быть адресована руководителям и (или) собственникам экономического субъекта.
Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, - этим аудитором). В случае, если аудиторскую проверку проводила группа в составе значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем всей группы сотрудников и может быть написана не всеми сотрудниками персонально, но руководителями и цельных подгрупп (бригад, звеньев и т.п.) в составе общей группы.
Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Первую страницу на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки. В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией мнения с оговоркой, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.
Предварительный и окончательный варианты письменной информации аудитора
По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора.
В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа. Руководство экономического субъекта может провести встречу с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа.
Аудиторская организация, обязана подготовить в те же сроки, что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.
Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр данной письменной информации передается под расписку только и исключительно лицу, указанному в качестве адресата, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. По согласованию с руководителями (собственниками) письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим аналогичным образом. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.
